Учет операций по выбытию основных средств
Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:
продажи другим юридическим и физическим лицам;
списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;
передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
выбытия по другим причинам.
Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:
при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;
при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;
при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.
При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.
При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.
3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;