Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного организацией срока их полезного использования в производстве. Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальным активам организация может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации определяется организацией по группам активов и применяется в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива - 50 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. - годовая сумма амортизации;

10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. - месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость - 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость - 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость - 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость - 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость - 3888 руб.).

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.