Учет списания (выбытия) нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, которые не используются для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо управления организацией (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), должна быть списана с бухгалтерского баланса.
Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм, то при списании с баланса их стоимости списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений.
Учет выбытия нематериальных активов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражается остаточная стоимость каждого выбывающего объекта нематериальных активов, а по кредиту - сумма дохода (убытка). Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и определяется финансовый результат от их списания.
При продаже нематериальных активов доход (выручка) отражается в учете в сумме, установленной в договоре купли - продажи.
При продаже нематериальных активов их продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т.п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.
Примечание: на счете 04 (по аналогии со счетом 01) необходимо открыть специальный субсчет для учета результата от выбытия нематериальных активов;
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС
или
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи актива;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности по мере получения денежных средств или обмена на другие активы.
При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:
Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации делаются следующие записи:
Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в размере, установленном договором;