Особенности учета вкладов в уставные капиталы и инвестиций в акции акционерных обществ

Учет организациями своих инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также в акции открытых акционерных обществ ведется на субсчете 58-1 "Паи и акции".

Субъектами вклада в уставный (складочный) капитал являются:

акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющие уставный капитал;

полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

производственные кооперативы, имеющие паевой фонд;

унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал.

Бухгалтерский учет вкладов в уставный капитал делится на следующие этапы:

при принятии решения, определении порядка взноса и осуществлении вклада;

в течение срока участия в деятельности инвестируемой организации с корректировкой его размеров;

при отражении вклада в бухгалтерской отчетности;

при изъятии вклада.

При принятии решения об участии в деятельности другой организации и осуществлении вкладов в ее уставный капитал организация - инвестор выполняет следующие процедуры:

определяет порядок и сроки взноса вклада;

определяет вид имущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотрено учредительными документами;

осуществляет оценку имущества, передаваемого в счет обязательств по вкладу, если это предусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачи имущества;

определяет степень участия в организации - объекте инвестиций (дочернее или зависимое общество).

Все перечисленные процедуры зависят также от организационно - правовой формы организации - объекта финансовых вложений.

В соответствии с законодательством участники в учредительных документах организации - объекта вложений определяют условия передачи ей имущества и участия в ее деятельности. Так, на момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, а оставшаяся часть должна быть погашена в течение первого года их деятельности.

В момент взноса вклад в уставный капитал или фонд определяется:

в закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в полное товарищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарное предприятие - в размере доли в уставном капитале (фонде), установленной учредительными и другими аналогичными документами организации - объекта вложений;

в открытое акционерное общество - в размере фактической себестоимости приобретения акций (расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам и т.п.) при их постановке на учет.

Вклады в уставный капитал отражаются у организации - участника также при покупке ею другой организации в целом.

Оценка вкладов при покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных эмитентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.

В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

А. Вклады в уставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые общества

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;

в) Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете (при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;