Учет операций по экспорту товаров, работ, услуг

Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов: степени государственного регулирования, условий внешнеэкономических контрактов, участия в экспорте посреднических организаций и т.п.

Государственное регулирование экспорта товаров, работ и услуг осуществляется путем количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации.

Наряду с этим основными условиями, от которых зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета за экспортируемые товары, работы и услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

Рассмотрим влияние этих условий на порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией, при определении выручки от продажи по отгрузке следующий:

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43 - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 44 К-т сч. 51, 52 - оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, перевалка, хранение, страхование и т.п.);

Д-т сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

Д-т сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 68 К-т сч. 68 - зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

Д-т сч. 68 (91) К-т сч. 91 (68) - отражена курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны накладные расходы и таможенные платежи;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от экспорта;

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 62 (91) К-т сч. 91 (62) - отражена положительная курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Учет обязательной продажи части валютной выручки отражается в установленном порядке.

2. В бухгалтерском учете экспортные операции при товарообменных сделках отражаются следующими записями.

Первой произведена отгрузка ценностей на экспорт:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены расчетные документы к оплате в уполномоченный банк по отгрузке ценностей с пересчетом задолженности и выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 60 - получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

Д-т сч. 62 (91) К-т сч. 91 (62) - отражена курсовая разница по дебиторской задолженности.

Первыми получены ценности по импорту:

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 60 - на дату получения права собственности на ценности отражается задолженность поставщику с пересчетом ее в рубли на эту дату;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены расчетные документы к оплате в уполномоченный банк по отгрузке ценностей (выручка определяется по отгрузке) с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;