Учет и распределение общехозяйственных расходов.
К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):
- первый вариант - по полной себестоимости. То есть расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами;
- второй вариант - по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 "Продажи".
Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда бухгалтер в конце месяца списывает сумму общехозяйственных расходов в дебет счета 90. В этом случае бухгалтер должен сделать такую проводку:
Дебет 90 Кредит 26
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме.
По истечении месяца собранные в ведомости N 12 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 28 "Брак в производстве" и других счетов (29, 76, 79, 97, 99).
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):
А. Расходы на управление организацией:
- "Заработная плата аппарата управления организацией";
- "Командировки и перемещения";
- "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.
Б. Общехозяйственные расходы:
- "Содержание прочего общезаводского (не административно - управленческого) персонала";
- "Амортизация основных средств";
- "Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др.
В. Сборы и отчисления:
- "Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".
Г. Общезаводские непроизводительные расходы:
- "Потери от простоев";
- "Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15), а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство" - на сумму расходов, относящихся к основному производству
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др.
Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".